来源：《中国会计报》8月23日4版   作者： 吴进

《关于加强监管防范风险推动资本市场高质量发展的若干意见》（以下简称新国九条）是继2004年、2014年两个“国九条”之后，国务院出台的第三个“国九条”，充分体现了强监管、防风险、促高质量发展的主线。

“无论是新国九条的出台还是新会计法的实施，都是从国家层面加大财会监督力度，提升财会监督效能，彰显了在日趋严监管环境下对财会违法违规行为的更大更严的处罚力度。”信永中和会计师事务所首席合伙人谭小青表示，对于注册会计师行业而言，贯彻落实新会计法和新国九条，有效发挥会计监督作用，有利于行业健康发展。

为行业发展注入动力

新国九条的出台，改善了审计环境，为行业持续发展注入了强大动力。

重庆华西会计师事务所有限公司技术总监姚太明分析称，从内容上看，既有上市、减持、审计收费、分红、壳资源、操纵市场等现实的热点难点具体问题，也有上市、退市、交易、资金、市场和监管等层面系统性的分类施策安排。从上市公司准入、持续和退市监管入手，确保上市公司自身质量是建设“以投资者为中心”高质量资本市场的基石。

他进一步表示，《国务院关于规范中介机构为公司公开发行股票提供服务的规定（征求意见稿）》的印发体现了对各级政府上市奖励的强约束，也体现了中央将证券市场由“融资市”改为“投资市”的决心。《关于进一步加强财会监督工作的意见》等相关政策既为资本市场健康发展提供保障，也为资本市场相关参与方权责归位提供依据。

“再加上电子函证系统开通以及电子凭证会计数据标准的建立、国企审计机构选聘等文件的出台，审计环境得到极大改善，为行业持续健康发展提供了强大的机制保障。”姚太明说。

广东联元会计师事务所首席合伙人刘继承表示，新国九条提出了完善资本市场基础制度、强化发行上市全链条责任等措施，对审计机构提出更高要求。为此，审计机构需要更加注重审计程序的规范性和审计证据的充分性，全面提升审计质量，增强审计报告的公信力。

同时，新国九条的实施有助于净化市场环境，打击财务造假、内幕交易等违法违规行为，保护投资者合法权益。为审计机构提供更加公平、透明的执业环境，避免劣币驱逐良币，有助于促进行业健康发展。

“面对新的监管要求和市场环境，审计机构需要加快转型升级步伐，加强质量管理体系建设，提升专业胜任能力，强化风险管理，提高抗风险能力。积极探索新的业务模式和服务领域，避免过度依赖IPO等高风险业务领域，适应高质量发展的需求。”刘继承说。

面临多重挑战

审计机构在财会监督中具有双重身份。刘继承介绍，一是在资本市场中扮演“看门人”角色，在审计过程中发现并揭示被审计单位存在的财务风险、经营风险等，为投资者提供决策依据。二是审计机构业务质量直接影响监督效果，导致有关部门和社会公众期望通过加强对审计机构的监督，提升被审计单位财务信息的可靠性。因此，审计机构也是财会监督的对象。

“会计主体加强对经济业务、财务管理、会计行为的日常监督，落实内部财会监督主体责任，强化会计主体的合规意识是财会监督的基本面，注册会计师执业监督才能更好地发挥作用。”刘继承说。

但无论是资本市场的“看门人”，还是不用政府财政资金保障的“经济警察”，社会审计在履行职责时都面临不小的挑战。

姚太明表示，在解决上市公司虚假记载、误导性陈述或重大遗漏方面，注册会计师法赋予社会审计的权力与包括社会公众在内的报告使用者要求其承担的责任相比，存在权责不配比问题。

此外，政府各部门通过日常监督与专项监督、现场监督与非现场监督、线上监督与线下监督、事前事中事后监督相结合，能够跨部门、跨监管对象取证和核实，保证监督和管理的有机统一。但事务所取证，如客户函证、盘点等审计取证工作均对被审计单位有较强依赖性，使社会审计在独立取证方面存在不足，导致政府监管、社会公众和社会审计行业自身在认定审计人员是否勤勉尽责上存在差异。

刘继承认为，审计机构面临的挑战主要来自职业责任和期望差距。比如，报告使用者希望审计师发现所有的舞弊和错报，只要出现财务造假就会认为存在审计失败。但因为外部审计固有限制，经济业务复杂多变、科学技术更新迭代加速，被审计单位与银行、客户及供应商串通，实施系统性财务造假，审计机构可能经过实施恰当的审计程序仍无法识别出相应舞弊，从而增加审计风险。为此，审计机构需不断更新技术手段和专业知识以适应新的审计环境，正确对待会计责任与审计责任。

建设高质量资本市场

严监管的目的是促进资本市场高质量发展。谭小青表示，应通过严监管，引导形成一批能担当起中国资本市场高质量发展的知名品牌事务所，支撑股票发行注册制走深走实，支持高质量的审计与鉴证服务。

一方面，事务所应践行专业机构职责，本着专业机构的特点，坚持以质量为导向的管理机制，构建以行业分工和职能分工为基础的矩阵式管理体系。

另一方面，要培育与形成以质量为重的机构文化与执业理念。建立有利于事务所勤勉尽责、防范不当商业化的以实现高质量审计为目标的一体化管理。

此外，要进一步提高注册会计师有效识别第三方配合造假的能力。比如，配置反舞弊团队；通过相关案例总结经验教训，出台反舞弊审计指引；加大信息化投入、丰富审计手段、加强培训，特别是对如何有效识别第三方配合造假有关情况的培训。

“事务所作为证券市场服务机构，与其他相关机构的核心区别是其独立性，包括机构的独立性与注册会计师的独立性。或有收费现象是IPO财务造假的毒瘤，要从根本上杜绝，标本兼治，从严监管IPO企业。将评估是否存在或有收费作为发行上市的硬性条件。同时，需规范和监管IPO过程中除事务所外的其他中介机构或有收费情况。”谭小青说。

“为加强质量管控，增强风险防御能力，无论是管理层还是普通审计人员均应保持谨慎的执业态度，严格遵守审计准则和职业道德规范。”刘继承认为，事务所应通过加强岗位培训和后续教育等措施提升注册会计师执业水平。制定并完善审计质量管理制度，明确审计程序、审计证据、审计报告等各个环节的质量标准和要求。建立风险保障机制，对审计过程中可能遇到的风险进行识别、评估和控制。加强与客户沟通合作，了解客户经营状况和风险情况。

姚太明认为，注册会计师行业、会计师事务所应从以下方面做好本职工作。

一是树信心。在整体市场需求不足、付费能力下降，叠加强监管压力和公众负面舆论情况下，从业人员对行业信心不足。可通过党建、培训、工会等活动提升从业人员信心。

二是建围栏。从职业道德、组织和制度体系着手，建立全员风险防范意识，践行诚实守信、勤勉尽责、独立客观的执业观念，从业务承接、执行层面杜绝系统性造假和配合造假业务；远离滥用会计政策客户和造假“生态圈”，净化执业环境。

三是广联结。加强与研究机构、其他行业和机构的联结，加强与政府及监督机构的联结，还要通过机构和个人平台加强与社会公众的联结，为行业创造更好的执业环境。

四是强技能。聚集特定领域或行业，打造专精特新服务能力，建立产学研用的项目研发、储备和应用推广体制；通过强化准则学习和应用、培训、复盘等方式，严格执行准则要求，提升专业能力。个人层面，强化AI运用、业财融合等技能研习，做到早发现、早预防。

五是建强军。在组织机制、薪酬待遇等方面增强人才选育用留的吸引力，建设高质量的审计服务机构和团队。

（责任编辑：高歌）