一眼望去，公共会计（Public Accounting）行业的提法，似乎与我们习以为常的注册会计师行业有所区别。但在公共会计业务日渐多元化的今天，也许这个名称更加有包容性和发展弹性。

简单来说，公共会计即是早年间外界对于民间审计的称呼。其服务的目的一般是为了鉴定组织的财务报表是否恰当地、真实地反映其财务状况和经营成果；当然，也有为查核舞弊等特殊目的进行专项审计。无论哪一种，其最终目的是为了维护正常社会经济秩序、帮助被审单位加强内控以提高经济效益。因此，具有促进和制约的作用。

而除审计业务之外，注册会计师从事的业务一般还包括：

验资，参与办理组织解散、破产清算，解决经济纠纷，协助鉴别经济案件证据，设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、财务、税收和经济管理咨询，代理纳税申报，协助拟定合同、章程和其他经济文件等。

如此种类繁多的审计和非审计服务所需要的专业知识越加精深和细分，一项非审计业务，甚至审计业务往往需要多领域的专业人士协同完成。所以，除注册会计师外，注册税务师、注册资产评估师、注册房地产估价师甚至律师等职业人士出现在传统的会计师事务所中的比率也日渐提高。而高水平专业人士，为了拥有跨界的知识储备，更好的理解和处理日常业务，也会尽量考取更多的资格。“数师具备”已经成为很多会计师事务所中坚力量身上熠熠生辉的金字招牌。

在中国，这些独立执业、致力于保护公众利益、为客户提供的智力服务，出具第三方报告和咨询建议的专业人士并不隶属国有体系，他们通过考试和严格认证，在各自的职业团体注册。职业团体则在准入、教育、培训等方面进行相应的职业规范化建设。目前，中国的公共会计业最主要的三家职业团体分别是中国注册会计师协会、中国注册税务师协会和中国资产评估师协会。这三家协会目前都对其团体会员制定了相应的综合评价办法，有的标准已经制定经年、得到了不断的完善修订；有的虽然已经具备了相关指标，但排名统计资料尚在省级层次上发布，并未形成全国性的统一榜单排名。

作为三个协会中规模最大，也是发布行业机构排行最早的职业团体，中国注册会计师协会在2011年对其实施了五年的会计师事务所综合评价办法进行了修订。2011年6月，对外发布了《会计师事务所综合评价办法（试行）》的征求意见稿。

其中，最为引人关注的是评价公式调整后占据分数总值40%的综合评价指标体系。这个体系涵盖365项具体指标，涉及15个方面，并综合体现为业务收入指标、注册会计师人数指标、综合评价质量指标、处罚和惩戒指标等四项，其中既包括业务收入、注师人数等数量指标，也包含内部治理、质量控制等质量指标。

但是，颇为遗憾的是，除了参评的会计师事务所，目前外界并不清楚它的具体指标组成是什么，也不知道细化到300余项中的指标的分值如何计算。而最直观的感受则是，以往年度相当有数据价值的，类似审计收入金额、从业人员数量、分支机构数、合伙人数、CPA年龄与学历等主要和辅助指标纷纷遁形，这为相关从业人士和媒体深度分析解读行业走势和发展带来了巨大的困难。

虽然如此，百家榜还是体现了注册会计师行业7785家会计师事务所中前100家事务所最大型事务所的发展情况。2011年的榜单反映出2010财年，全行业、不同规模类型的事务所都保持了稳步的增长态势。其中，国内前十事务所的业务增长更是超越了百家所和行业的平均水平，拔得头筹。特别值得关注的 是，除四大以外，首次有本土事务所——中瑞岳华实现了年业务收入突破10亿元大关（历史上最早突破年度收入10亿大关的是普华永道中天，其2004年的年收入为12.47亿元）。此外，业务收入超过3亿元的事务所数量为16家，与去年持平；业务收入超过1亿元的事务所数量为38家，比去年增加了4家；业务 收入超过5000万的事务所数量为67家，比去年增加了10家。

2011年的百家榜上，53家具有证券资格的事务所全部进入前百家，收入共计210亿元，占前百家事务所业务收入的91%，收入下降的事务所仅3 家，其他事务所业务收入均有不同程度的增长。通过分析我们发现，证券所这样一块“金字招牌”的确会显著影响事务所在行业中的收入、人力资源获取和综合声 誉。

而根据财办会[2011]1号——《财政部、证监会关于修订会计师事务所从事证券期货相关业务的通知的决定（征求意见稿）》，其中适当提高了有关事务所业务收入、审计收入和注册会计师人数的准入要求，并将特殊普通合伙组织形式作为事务所申请证券资格的前置条件。这意味着，未来证券所的准入门槛会更高，新的加入者想进入第一军团的难度越来越大。

另外，文件中要求“具有证券资格的会计师事务所，自取得证券资格第三年起，每一年度上市公司审计业务客户家数（含证监会已审核通过的IPO公司户数）不得少于10家，或者每一年度上市公司审计业务收入不得少于1000万元。”虽然征求意见稿也明确了会给予已具备证券资格事务所一定过渡期，要求现有 证券资格事务所在2012年12月31日前达到调整后的审批条件；逾期未达到的，才由财政部、证监会收回其证券许可证。但是，这毕竟是一柄悬在证券所上方的达摩克利斯之剑，时刻提醒着各家事务所要在证券业务上投注更多的精力。

今年的榜单上，拥有H股审计资格的12家会计师事务所，除了京都天华收入和综合排行均列第16名以外，其他都整齐排列在前11位。总的看来，目前12家具有H股审计资格事务所2010年业务收入共计148亿元，与2009年相比，增长率为9%，占前百家事务所业务收入的64%，比2009年下降 2%；除毕马威外，其他11家事务所均有不同程度的增长，其中增幅最大达到32%（国富浩华）。

税务行业方面，2011年7月4日，中国注册税务师协会公布了2010年度税务师事务所经营收入前百家信息。这是该协会继2009年之后第二次发布该排行榜。该榜单中除了收入总额、从业人员总数、职业注册税务师人数和委托户次的数字信息，还披露了各家税所的所在地区、公司组成性质和所长姓名。

目前，税务师事务所在行业规模等方面还远不能和会计师事务所比较，其80.45亿的行业总收入，大致相当于会计师事务所行业在本世纪初的水平。而税所百家的总体收入规模为25.79亿，仅占到了全行业的32.05%；规模最大的机构收入为2.5亿，占行业的3%，而且列第一的中汇还是由10家独立法人的收入组成的。

稍作观察就会发现，在中国注册税务师协会公布的这张排行榜中并没有国际“四大”事务所的身影出现。但它们的税务咨询业务量非常巨大，有些并不少于传统的审计鉴证业务。然而由于行业归口管理的缘故，它们的收入大都并入了上报中注协的总收入。此外，很多本土会计师事务所同一管理层下包括税务师事务所的，其在中注协的上报数据也已包含了税务事务所的收入。所以，目前的税所百家排行榜反映的只是独立税务师事务所排行，而不是税务服务业务量的排行。而且，此收入应该是对该行业最狭义的收入统计，税务行业在实际中的收入规模应该更大。

从行业数据看，税务行业目前正处于一个加速发展、加速整合的时期。其行业收入的增速19.7%，税所百家的收入增速更高达38.47%。从地域上 看，全国仅有14个省市自治区有上榜机构，大部分集中在发达地区。京沪江浙四地的上榜机构达到了73家，其收入总额更占到了百家的82%。税所百家中收入 排行前三的均为北京地区的机构，在江浙两地的48家上榜机构中，也有相当数量分布在县级市。这也说明中介机构的发达程度与所在地区的经济活力密切相关。

在资产评估行业方面，目前全面规定了评估机构综合评价的行业文件仍然是中国资产评估协会（以下简称“中评协”）[2007]109号——《资产评估机构综合评价办法（试行）》。该办法从年评估业务收入、注册资产评估师数量、注册资产评估师年人均评估业务收入、注册资产评估师平均执业时间、注册资产评估师平均学历结构、行业贡献得分和执业质量几方面综合评价了评估机构的发展情况。

根据办法的规定，目前中评协负责制定资产评估机构的综合评价规则，组织全国资产评估机构的综合评价工作，指导和监督各省、自治区、直辖市、计划单列市资产评估协会开展本地区的资产评估机构综合评价工作。这也意味着资产评估机构的排行仍然停留在省级层次，全国性合并加总计算的榜单还未对外公布。不过由于从2008年该评价办法推行以后，地方评协都会将当年的相关资料上报中评协，未来我们应该有希望看到反映全行业信息的总体数据。

*作者介绍：冯凌，华民慈善基金会研究部研究员，曾供职于BPA媒体咨询公司和岳华会计师事务所，研究领域主要有社会政策、公共会计和媒体策略。