近日，中注协召开2012年全国会计师事务所执业质量监管工作会议并明确指出，应重点关注注册会计师行业是否存在串通舞弊、挂名签字、兼职执业等违法违规行为。近几年，注册会计师的行业监管工作对促进全行业健康和规范发展起到了巨大的推动和保障作用，但在看到成绩的同时我们更应该清醒地认识到存在的不足，行业监管软肋存在，注册会计师挂名情况严重影响和制约着监管的效率和效果，成为行业的一大顽疾。

尤其是在《注册会计师法修正案征求意见稿》（以下简称《征求意见稿》）发布后，业内人士担忧新的相关规定会加剧注册会计师的挂名情况。例如，《征求意见稿》第二十三条规定：会计师事务所采用普通合伙形式的，应当有5名以上注册会计师；采用特殊的普通合伙形式的，应当有25名以上合伙人和100名以上注册会计师。随着注会人数门槛的提高，现存的不满足该条件的普通合伙事务所和欲注册成立的事务所，会不会找注册会计师挂名满足该条件？或以达到注册会计师事务所的目的？对此，众说纷纭。

那么，注册会计师挂名存在哪些危害？如何查处并根治注册会计师挂名情况？带着这些问题，本报记者采访了业内人士与专家。

“挂名CPA不利于事务所的质量控制”

本报记者在采访时发现，有些注册会计师不愿意公开自己的姓名。一位从业十多年的注册会计师告诉记者，事务所尤其是小所的注册会计师挂名现象严重。在一些小所里，存在“做事的不盖章，盖章的不做事”的情况。有些中小所为了满足年检要求，就找一些注册会计师挂名，每个月给挂名的注册会计师几千块钱，注册会计师也乐意接受这种“额外收入”。

“挂名的注册会计师，由于不在事务所专职执业，只是向事务所出借了注册会计师的执业资格，不利于事务所的质量控制。事务所经营或者质量控制出现问题后，可能会产生法律纠纷。”国富浩华会计师事务所首席合伙人办公室主任刘鹏在接受本报记者采访时说。

挂名注册会计师的大量存在，威胁着注会行业的执业秩序，同时也给注会行业的公信力造成了诚信危机。

山东省青岛市审计局的潘铎印在接受本报记者采访时表示，因为挂名的注册会计师通常情况不参与报告的审计，也无法知道出具报告的风险，在这种情况下，容易出具虚假报告。一旦出具虚假报告，注册会计师的公信力就受到影响，更为严重的是扰乱了市场秩序。

江苏省南通市注册会计师协会副秘书长刘志耕告诉记者，注册会计师挂名最起码有以下三点危害。一是为不具备设立条件，不具备某种执业资格以及没有达到一定规模的事务所或拟设立的事务所“创造”了条件、资格和规模，扰乱了正常、规范和有序的注会行业秩序。二是为事务所弄虚作假提供了方便之门，凡谨慎性强的注册会计师不敢出具的审计报告，事务所可以用挂名的注册会计师的名义来出具。三是为挂名的注册会计师本人埋下了隐患，万一出了问题，不说挂名注册会计师存在参与弄虚作假出具虚假报告等问题，但最起码会被扣上出卖执业资格的帽子。

“从表面上看，注册会计师挂名仅是一些事务所为了满足设立条件、争取和维系执业资格或为了达到一定的规模，但问题并非如此简单。事实上，只要是存在挂名注册会计师的事务所，为了使挂名的注册会计师能够顺利通过其任职资格的年度检查，事务所都要为挂名的注册会计师编制虚假的执业记录，如在审计报告上代为签名盖章，在工作底稿中代为签字复核，在任职资格检查申报资料上代为签字提交年检资料等，而实际上被挂名的注册会计师根本就没有参与相关审计项目的任何审计工作，也根本不知道有相关事项的存在。这是典型的弄虚作假，是违法违规的行为。我们断不敢相信这种以不诚信为前提而存在的事务所还有什么诚信可言。”刘志耕说。

“没有查不出的挂名CPA”

注册会计师每年都要年检，为何每年年检，却还有如此多的事务所、注册会计师钻了空子？

对此，刘志耕表示，实际上只要认真实施监管检查，什么挂名的注册会计师都能查出来，但是通过检查查出来的情况太少，因为年检很大程度上是形式主义。没有查不出的挂名注册会计师，只有不想查出的挂名注册会计师。如果能从以下五个方面进行检查，注册会计师的挂名便无处遁形。

“一是检查注册会计师的人事档案是不是由相关事务所委托了当地人事部门托管。这不能仅看事务所提供的资料，最好要到人事部门调查，还要看事务所缴纳的代理费（按人数交）是否与其委托代理的人数一致。二是检查事务所的工作底稿，看相关人员是不是有正常的工作轨迹，因为在事务所就要工作，要工作一定会留下工作轨迹，这是证明注册会计师在事务所执业的最重要的方面。尤其是要检查其工作轨迹的连续性，弄虚作假制造出来的工作底稿，是不可能留下相关注册会计师大量的、连续的工作轨迹的。三是检查事务所发放员工工资的明细，挂名的注册会计师往往不领工资，或仅是领定额工资，看工资单上的签字是不是与事务所提供的工作底稿上的签字相一致，看注册会计师是不是参与了业务收入的分配。四是检查养老保险、医疗保险五险一金等费用的交纳，事务所大多数不为挂名的注册会计师交纳。五是其他能够证明事务所人数的证据：如逢年过节福利品、福利费等往往不会给挂名的注册会计师发放。”刘志耕说。

对此，刘鹏补充说，还可以对挂名注册会计师怀疑对象进行约谈，通过谈话等进一步摸清情况。

“目前，注册会计师年检时需要提供人事代理部门出具的事务所代理人事档案情况证明，社保部门出具的事务所交纳社保情况证明，事务所的人事代理合同，人事代理缴费单（均为原件）等资料，由此可见，相关部门已十分关注注册会计师挂名问题。但是，想要彻查注册会计师挂名情况，还必须将相关程序落实到位，不能搞形式主义。”刘志耕说，“会计师事务所给各级注协报送年检资料时，凡是涉及到注册会计师个人信息的资料，均须由注册会计师本人签字表明由其本人提供，并由事务所加盖公章予以证明。同时，事务所和注册会计师均需发表诚信声明，保证所申报的个人资料全部真实可靠，如有虚假，无条件接受行业规定的相关自律惩戒。”

“应加大对挂名CPA及相关事务所的处罚力度”

近几年，在中注协领导下，各地注协加强了注册会计师的行业监管，查处了一批挂名注册会计师。据悉，在对2011年度注册会计师任职资格检查中，查出573名兼职挂名，比2010年的281人增加一倍以上，力度明显加大。

一位大型事务所的项目经理在接受本报记者采访时表示，之前事务所挂名情况比较多，但是这两年有了很大改善，尤其是北京地区的事务所。北京注协已经采取了有效的措施进行监管，比如对事务所的注册会计师档案严加管理。在检查时，事务所的注册会计师人数必须与档案数量一致，此举有效地遏制了注册会计师挂名现象。

但是，刘志耕认为，单单从档案方面进行管理并不能杜绝注册会计师挂名现象。因为，现在人才流动很普遍，档案不一定跟人走，档案也不一定是真档案。

刘鹏建议，应该加大对注册会计师的处罚力度。对于挂名的注册会计师，他认为，查实后应该取消注册资格，由执业会员转为非执业会员，并处以一定的处罚，比如五年内不得转为执业会员等。

刘志耕也认为，这样做很有必要，会对想弄虚作假的事务所和注册会计师起到很好的警示作用。

潘铎印也建议加大处罚力度。对存在有注册会计师挂名的事务所要进行清理，对达不到要求的事务所该撤销的撤销，该合并的合并。对利用挂名注册会计师的名义出具虚假报告，或发生违法违规行为的会计事务所，必须追究事务所法人代表和主要负责人、合伙人的法律责任。除此之外，还应该加大整治力度，严格查处注册会计师挂名的会计事务所，做到发现一起，查办一起，坚决纠正一些事务所存在的资格不严、执法不公、损害他人众利益等问题。

“‘道高一尺，魔高一丈’,坚持在查处中加强源头防治，以治标来推动治本，使治理关口前移，使查处一起、整顿一线、规范一片收到良好效果。建立健全监督机制，加强日常监管，通过群众监督、社会监督和舆论监督等多种形式，让社会和相关的利益人参与会计事务行业的全过程，解决会计事务市场行业存在的问题，确保会计事务所权力的正确运用。通过建立健全监督机制，规范会计事务市场行业运作，实施全方位监督，防止注会行业行为失范。坚持把公开透明原则贯穿于监督检查和日常监管工作中，主动地、及时地公开有关情况。通过完善制度、强化日常监管，规范市场运作，从根本上遏制职务犯罪案件的发生。”潘铎印说。本报记者在采访过程中发现，注册会计师挂名已经成为行业中公开的秘密。一些挂名的注册会计师的印章由事务所统一保管并任意使用，一些事务所为了抓紧时间出具审计报告，在未经CPA本人审核的情况下，由事务所的其他人员代为在审计报告上签名并盖章，其存在的风险可想而知。

对此，笔者希望，各级注协一定应充分认识到挂名对注册会计师行业的危害性，一定要认真执行《注册会计师任职资格检查办法》，在严格按照注册会计师任职资格检查制度实施检查的同时，还要敢于拉下情面，坚决果断地清理和消除挂名注册会计师行业顽疾，纯洁注册会计师队伍，为注册会计师行业健康、有序和规范发展奠定坚实基础。