23年的时间，英国博太会计师事务所（下称“博太”）从一个名不见经传的小型事务所成长为英国第7大会计师事务所。

在博太迅速发展的过程中，合并，是成功的关键之一。它曾在英国本土进行了20多次吸收合并。合并，无疑是事务所壮大的有效途径。

但在事务所合并的浪潮中，成功的勇者固然有，黯然收场的案例亦不在少数。

在合并的道路上，会计师事务所到底应关注哪些问题？对此，《中国会计报》记者采访了首都经济贸易大学会计学院院长付磊。

合并要注重文化传承

“事务所之间的合并要有共同的经营理念和发展目标，根据双方不同资源达到优势互补，事务所间的文化要有传承性。”付磊说。

付磊分析，博太能在短短23年内合并20多所英本土事务所，有着它独特的手段。

首先，博太的决策人历来具有积极进取的精神，这从根本上推动着博太的发展。

在成立初期收入不过1600万英镑、60名合伙人、员工不足500人的情况下，首席合伙人宣布要在20年内将博太会计师事务所建设成英国本土的第一大会计师事务所。积极进取的态度激励着每一位博太人。

其次，选择合并对象时，注重事务所间的互补性。

在20多次吸收合并中，博太选择合并对象时除了注重声誉和质量外，还特别关注其业务的地域性和特殊性，以弥补自身不足，提高业务和人才的水平。

再次，博太更注重合并后的整合工作。

如在分所或成员所的选择上，博太一直奉行高标准，要考察分所或成员所的声誉和执业标准，看分所或成员所是否具有一贯良好的声誉，执业标准是否严格。那些声誉不好、执业标准松懈的事务所，即使有某些吸引人之处，也不会合并。

“注重质量和文化的传承是博太走向成功的秘笈，这对国内所做大做强有着启示作用。”付磊对国内所的发展寄予厚望。

警惕合并副作用

“通过合并做大做强，这是会计师事务所发展壮大的必由之路，世界上没有一家大型事务所是通过自身发展形成规模的。”付磊告诉记者。

但盲目合并的副作用难以承受。

付磊认为，事务所容易盲目追求规模扩大而忽略一些问题，这些问题恰恰会影响到事务所的生死存亡。

“事务所要实现有效的合并，必须具备一定条件，否则，即使形式合并也会貌合神离，或者形成合并后遗症，甚至因此拖垮事务所。”付磊表示，应着眼于三个关键：相容的文化背景，充分征求合伙人的意见，防止合并内部人员间的冲突和矛盾。

同时，合并不可贪图一时之利，必须要有长远打算，需要理性。例如，有的事务所为了取得某种资质而合并，有的事务所为了某种排名靠前而合并，还有的事务所听命于政府部门的安排而合并，等等。贪图一时之利，没有长远打算的合并，往往弊大于利，结果常常是合并后内部矛盾重重，或者合并后时间不长即告解体。

付磊还认为，要做好内部整合，处理好总所与分所的关系。

目前，总所与分所之间的关系大致分两种，总所与分所集中管理模式和总所与分所分散管理模式。

我国事务所多采用总所与分所分散管理的模式。

关注服务连续性、合伙人尊严和终止条款

在合并之路上，国外事务所关注的角度都一致吗？答案是否定的。

付磊以英美会计师事务所为例，认为事务所文化的融合和选择适当的合作伙伴都是他们不约而同关注的，但美国更看重服务的连续性、爱护合伙人尊严和合并终止条款等。

付磊说：“他们更注重合并前后服务的连续性。如合并前后的服务费用应保持不变，如果合并后必须调高服务费用，也应当缓慢、逐渐地调整，使客户容易接受。”爱护合伙人的尊严也是美国事务所非常关注的。他们认为，合伙人的尊严在任何合并中都非常重要，在这个问题的处理上应当很慎重。

此外，美国事务所也很重视“合并终止”条款和专家的意见。

英美的成功案例为我国会计师事务所的合并提供了很好的参照。

近年来，我国也涌现出了一批成功合并的案例,如某大型内资事务所在合并中提出了“五化”的发展战略，在国内所做大做强的进程中，占据了一席之地。

“随着经济的发展、国际化程度的加快，相信国内所会结合我国国情，走出中国特色的合并之路。”付磊最后说。