日前，中注协发布《关于开展2012年会计师事务所执业质量检查工作的通知》和《关于开展2012年证券资格会计师事务所执业质量检查工作的通知》，正式拉开本年度会计师事务所执业质量检查的序幕。

不正当低价竞争被列为检查的头号重点

近年来，不正当低价竞争为中注协高度重视。在上述两个文件中，“治理不正当低价竞争”又被多次提及，并被视为今年事务所执业质量检查的重点。前者提出，“特别要将涉嫌不正当低价竞争、同行反应强烈的事务所，作为重点检查对象”。该文件所附的《2012年全国会计师事务所执业质量检查工作方案》（以下简称《方案》）将可能存在不正当低价竞争行为的事务所列在检查工作重点对象的首位。后者也指出，“2012年的证券所检查，以治理不正当低价竞争为重点”。

北京注协副秘书长张文丽接受本报记者采访时指出，不正当低价竞争行为，是附着在行业机体上的一个毒瘤，发展至今已经到了不得不痛下狠手、彻底根治的地步。

“今年2月，中注协向全行业发布了《关于坚决打击和治理注册会计师行业不正当低价竞争行为的通知》，通知明确指出，不正当低价竞争是行业发展诸多矛盾的重要诱因，不利于事务所提高鉴证服务的质量，不利于事务所培育核心竞争力，不利于形成公平合理的行业竞争环境。各级注协要将治理不正当低价竞争作为当前和今后一个时期行业监管工作的重中之重，作为深化行业诚信建设的重要领域，坚决打击和治理行业不正当低价竞争行为。这次的《方案》充分体现了系统风险检查思想，力图通过检查促进事务所质量控制体系的建立和完善，从根本上把握风险，防范风险。”张文丽说。

中注协重点关注9类事务所质量检查

除了不正当低价竞争的事务所为，中注协还将下述八类事务所列为重点检查对象：承接上市公司年报审计业务较多的事务所；在上市公司2011年年报审计期间被中注协约谈的事务所；从事H股企业审计业务的事务所；内部管理混乱、股东（合伙人）之间纠纷较多的事务所；频繁合并或者分所较多的事务所；受到行业惩戒或行政处罚的事务所；以前年度检查发现问题较多，执业质量整体评价结果较差的事务所；过去3年未接受中注协执业质量检查的事务所。

就承接业务较多的事务所，张文丽认为，对注册会计师而言，上市公司年报审计的要求高、风险大。如果严格按照执业标准的要求执业，就会需要有比较多的人力，花费比较多的时间，而上市公司的年报期又集中在每年1至4月，因为时间上的客观限制，必然给事务所所能承受的业务总量造成一定的限制。如果超出事务所的承担能力，过多的承接上市公司业务必然带来较大的执业风险。

江苏省南通市注协副秘书长刘志耕也向本报记者指出，这类事务所可能会因为其业务太忙，工作量过大，事务所人力有限，从而很容易对执业质量疏于管理和控制，不仅在客观上可能放松对执业质量的控制和要求，而且也可能在主观上使得执业质量得不到应有的保证。

对内部管理混乱、股东（合伙人）之间纠纷较多的事务所，张文丽指出，注册会计师行业是一个高端服务行业，依赖的是执业个人的执业能力和水平，但同时，相较于其他中介服务机构，这又是一个必须通过团队作战的职业。没有规范的内部管理、没有融洽的职业环境，是不可能发挥出每一个执业人员的主观能动性的。

刘志耕也指出，股东（合伙人）之间的纠纷或矛盾又很容易使得事务所的内部形成不团结，很可能使得对事务所的内部管理或质量控制的意见不一致，从而出现偏离、无视或无法实施质量控制要求的情况或结果，由此削弱了内部管理和质量控制的作用，并最终形成审计风险。

对于频繁合并或者分所较多的事务所，张文丽指出，中注协在总分所管理中，一直强调一体化的原则。频繁合并或者分所较多的事务所，在一体化管理上可能存在名存实亡的情况，对外是一个牌子、一个公章，实质上是各烧各的锅、各砌各的灶，各自为政，隐患无穷。

刘志耕也认为，对于频繁合并的事务所，不仅会因为频繁的合并牵扯、消耗掉事务所很多的精力和时间，同时还会因事务所的频繁合并，使得注册会计师及工作人员之间缺少必要的磨合而影响到业务的正常和有序开展，同时还会影响到事务所对质量控制体系的及时贯彻和有效落实，从而影响到对执业质量的控制和职业风险的防范。

“对于分所较多的事务所而言，由于分所太多，总所对分所的管理和控制会因为分所太多而很可能使得对执业质量的控制鞭长莫及，或因为各种原因使得总所对执业质量控制的要求在分所得不到应有的体现，或执行质量控制的程度受到一定的影响，从而影响到执业质量并由此埋下职业风险。”刘志耕补充说。

在具体证券所的检查方面，立信、普华永道中天、天职国际、京都天华、中审亚太、北京兴华、中勤万信和华寅五洲等8家事务所被列入重点检查名单。

省级注协应重点关注8类事务所

《方案》提出，2012年，各省级注协应重点检查以下8类事务所：业务收费违反收费办法或显著低于行业平均收费水平的事务所、新批准设立或新近合并的事务所、受到行业惩戒或行政处罚的事务所、受到投诉举报较多且反映问题严重的事务所、高龄注册会计师签署报告较多的事务所、执业能力与承接业务数量严重失调的事务所、开展高新技术企业认定专项审计等新业务较多的事务所、以前年度检查发现问题较多需进行复查的事务所。

对于新批准设立或新近合并的事务所，刘志耕认为，很可能因为刚刚设立或合并，还未能建立健全必要的质量控制制度，没有能形成完整的风险防范体系，事务所的人与人之间，特别是注册会计师与助理人员，质量控制与项目负责人之间还很可能未能形成应有的了解、默契及良好正常的沟通机制，从而很可能影响到执业质量。

对于受到投诉举报较多且反映问题严重的事务所，刘志耕指出，一家事务所一旦有很多违反相关法律法规、职业道德、行规行约的问题，如存在恶意压价竞争、商业贿赂、或有收费、出卖审计意见等手段拉拢业务，破坏行业形象，引起行业同仁反感甚至公愤的，就会有其他事务所反映到当地注协，而且是问题越多、问题性质越严重的，反映将越强烈。所以，受到投诉举报较多的事务所往往是存在问题很多、执业质量低下、无视职业道德、行规行约，严重损害行业形象的事务所，这样的事务所自然应该作为重点检查对象。

对于高龄注册会计师签署报告较多的事务所，刘志耕认为，尽管高龄注册会计师有一定的执业经验，但一方面，由于我国目前的高龄注册会计师绝大多数都是通过考评获取的资格，所以高龄注册会计师总体上的专业水平和执业能力不如通过考试获取资格的中年及年轻的注册会计师；另一方面，由于高龄注册会计师接受和学习新知识的水平和能力有限，适应审计业务高频率、高强度及高度紧张的能力有限，同时大多数老同志开拓创新的意识及能力往往不足，对审计工作往往存在求稳思想，对发现问题的欲望往往较为淡薄；再一方面，许多高龄注册会计师的身体状况也不允许其为了审计项目按时完成而起早带晚、加班加点，从而使得高龄注册会计师对专业水平和执业能力的发挥受到很多因素的限制，从而影响到执业质量。所以，有必要对高龄注册会计师的执业报告进行重点检查。

对于开展高新技术企业认定专项审计等新业务较多的事务所，刘志耕指出，高新技术企业认定专项审计业务往往存在很多指标认定或执业判断的问题，这些认定的指标、要求及判断的依据等往往条件很多，标准很高，相当多的企业实际上达不到标准或要求，或提供不出充分的依据，为了被认定为高新技术而骗取到国家的优惠，这些企业常常会弄虚作假，而且有的作假手法非常高明，没有经验丰富的注册会计师运用一般审计、检查的手段是难以发现的。所以，执行此类业务的注册会计师的审计风险往往很大。

就如何具体落实事务所执业检查，张文丽表示，北京注协将贯彻中注协的《通知》精神，并结合北京地区的实际情况，按照系统风险检查理念的要求，认真开展2012年执业质量检查。