视野讯：据美国注册舞弊审查师协会（ACFE）新近发布的《2012年职务舞弊与滥用国别报告》（以下简称《报告》）显示，向员工提供举报可疑行为的通道与举办专题培训提高员工及管理层反舞弊意识是发现及防止舞弊的两种重要手段。

《报告》显示，大多数舞弊行为是通过员工提供的线索发现的；重视为员工、经理层及高管层提供反舞弊培训的企业，因为舞弊而遭受重大损失的几率更低，同时也能在更短的时间内觉察舞弊现象。

根据美国注册会计师协会（AICPA）对工商业界的调查，目前大多数工商企业采取以下措施来防范舞弊风险：建立内控制度、严格挑选新员工、明确划分职责、进行适时监督、加强实物保管以及采用计算机辅助监控。

AICPA最近完成的《2011年法务和评估服务趋势调查报告》，进一步证实了科技在防范舞弊方面所起的重要作用。除了被48%的受访者选择的法务程序外，有16%的受访者认为在未来的二至五年中，提供有关以计算机技术为基础的内控制度培训将成为防范财报虚假陈述的最有效手段。

有83%的受访者预计在未来二至五年内，对计算机法务调查服务的需求将快速增长；更有近一半的受访者认为该领域的从业人员将增加。

拥有注册会计师(CPA)、注册财务鉴识资格(CFF)、全球特许管理会计师（CGMA）等资格的AICPA下属注册财务鉴识资格认证委员会2012年轮值主席罗伯特·哈里斯（Robert Harris）认为，对会计人员而言，理解计算机技术的作用是非常必要的。

哈里斯在电话采访中指出：“当今社会，计算机技术不可或缺。然而，有利也有弊，现在越来越多的舞弊也是通过计算机进行的。”

最普遍、代价最高昂的舞弊现象

自ACFE从2002年开始跟踪调查舞弊数据以来，内部举报就是发现舞弊的最常见方法。ACFE在2010年发布的《2010年职务舞弊与滥用国别报告》中指出，虽然管理层审查和内部审计在发现舞弊的各种方法中排名第二和第三，但内部举报作为首选方法，其常用程度几乎是其他两种方法的三倍。在当年该项调研所收集的舞弊案例中，有43%的舞弊最初是通过内部举报发现的。

2012年《报告》基于2011年10月至2011年12月间开展的一项对注册舞弊审查师的网上调查结果编制而成。《报告》选取和分析了1388宗舞弊案例，涉及96个国家。

根据前述AICPA的调查，分别有28%、25%和19%的受访者认为在未来二至五年，房地产业、投资实体和信贷机构是最容易出现财务报告舞弊的商业领域。

而ACFE的调查结果显示，银行及金融服务业、政府及公共管理、制造业最容易发生舞弊现象。

根据AICPA的调查，工商业经营活动中最常见的舞弊行为包括虚假的支付请求、支票及信用卡舞弊和内部盗窃；财务报表最常见的舞弊包括虚增应收账款、存货、证券或者其他资产。

ACFE调查显示，资产挪用是最常见的舞弊形式，有87%受访者遭遇过这种情况。但这类舞弊造成的财务损失却最低，中位数为12万美元。相反，虽然只有8%的受访者遭遇过财务报表舞弊，但这类舞弊造成的损失却不容小觑，中位数高达100万美元。

ACFE收集的舞弊案例中，在所有国家和地区，有50%以上的案例与腐败和虚假记账有关，这两种舞弊行为已经成为全球性难题。

ACFE调查还发现：

1、相对于大企业而言，小企业更容易遭遇舞弊，因为它们通常没有足够的资源和有效的措施来防范舞弊；

2、ACFE收集的舞弊案例中，49%的案例未能追讨回任何损失，仅有16%的案例全额追讨回舞弊损失；

3、与2010年的调查结果一样，所有舞弊案例中，22%的舞弊发生在财务环节，排名第一；17%的舞弊发生在运营环节，排名第二。

4、以下行为最容易昭示舞弊现象：入不敷出（36%）与财务困难（27%）。

审计师“大军”

《报告》建议建立舞弊举报机制，比如举报热线，方便内部员工及外部人士提供舞弊线索，允许匿名举报，并对举报信息保密。退而其次，企业至少应该向员工提供舞弊专题培训，告知什么构成舞弊行为，舞弊行为有什么危害以及如何举报可疑行为等。

拥有注册会计师与注册舞弊审查师（CFE）资格的ACFE研究主管安迪·麦克尼尔女士（Andi McNeal）在电话采访中说：“我非常赞成加强对员工的反舞弊培训，让所有员工都参与进来，成为审计师的反舞弊大军。”

虽然外部审计是目前最常采用的监管措施，但它不应该作为发现舞弊的主要方法。《报告》收集的舞弊案例中，仅有3%的舞弊是通过外部审计发现的。

《报告》建议，小企业最好采用经济节约型方法进行反舞弊，比如设置举报热线、举办员工培训、建立良好的道德氛围。麦克尼尔指出了调查中发现的一个显著现象，发生舞弊行为的小企业中有一半甚至没有建立行为准则。

麦克尼尔指出，建立正式的行为准则并加以实施所需成本极小，而且调查结果也再次证明：与其事后发现舞弊、调查舞弊和追偿舞弊损失，还不如事前加强防范措施，这样做更经济更有效。

针对发生的舞弊情况，ACFE调查中有36%的受访者认为内控制度的缺失是产生舞弊的最重要原因。麦克尼尔指出：“当前经济形势不容乐观，企业必须努力经营才能维持良好的资金状况，所以对于企业而言加大反舞弊投入是十分值得的。现阶段，企业应该抓住契机全盘审视，确保内部没有任何薄弱环节，避免措施不到位而带来财务压力甚至酿成财务危机。”

收入确认“要正确处理非常困难”

AICPA采访了737位注册会计师（具有法务及评估资格），他们主要受雇于会计师事务所及咨询公司。此外，AICPA在工商业的会员，如财务总监（CFO）、主计长、首席执行官（CEO）、董事长，还参与了附加调查。受访的注册会计师（具有法务及评估资格）中有36%的人认为未来二至五年，收入确认将是财务报表虚假陈述中最突出的问题；而32%的受访者认为是按公允价值计量的资产的估值问题。

哈里斯指出，针对收入确认问题，美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）一直致力于消除两种会计准则间的处理差异，这也从一方面说明了收入确认问题的复杂性。他说，收入确认是一项非常棘手的工作。举例而言，对一家无线电话运营商而言，它就必须搞清楚什么时候能确认销售智能手机产生的收入，而什么时候能确认两年期服务合约产生的收益。

哈里斯说：“收入确认问题十分复杂，要正确处理非常困难。”

移动威胁

受访的注册会计师（具有法务及评估资格）中，有28%的人认为移动设备的广泛使用将成为反舞弊最大的技术威胁；而有近1/5的人认为恶意内部人（19%）、远程登录（19%）和社交网络（18%）将成为最大的技术威胁。

哈里斯认为智能手机是一大威胁，可以说是人人都携带一台微型计算机，能够随时随地登录网络。然而一旦登录了不安全网站，密码被破解，舞弊可能随之产生。

哈里斯说：“如果你对网站的安全性没有绝对的把握，就千万不要登录。”

校对：叶凌波