中行中期业绩报告8月23日出炉，这是普华永道作为该行审计师签署的最后一份中报，根据规定，伴随中行走完改制上市历程的普华永道，很快将结束超期服役，中行新一期审计师招投标也接近尾声。

但中行换审过程中出现的一个现象，引起了财政部金融司的关注。多位知情人士透露，财政部发现，在中行招投标过程中没有国内审计师事务所。为了避免同样的问题继续出现，财政部金融司领导致电工行和农行的相关负责人，要求他们允许本土所参与招投标。

工行和农行的招投标工作本身已经在推进，为贯彻主管部门的政策意图，不得不延期。原定8月初推进的工行换审招投标在不少国际审计行业的资深合伙人如约抵京应标之际，却被告知招投标工作已经延期。

这是继2010年建行更换审计师之后，国有大型银行的再一次集中换审。

不过两次“换审”有一大不同：建行“换审”是由董事会审计委员会根据市场化原则主持遴选的，此番“换审”则是由一个临时组成的专家委员会推进，管理层和董事会在其中没有过多的发言权。

接近汇金的知情人士透露，大股东汇金和财政部都曾表示，在招投标过程中，不应显著或通过技术壁垒将本土所排挤在外。不同在于，汇金的要求是一种原则导向，最终决定权在银行，只要其方案符合银行的利益且依法合规，大股东无权干涉；财政部主张则带有行政权力的意味，“非执行不可”。

一位大行知情人士透露，各行在设计招投标方案时，并非有意要“排挤国内所”，但其中一条“入情入理”的基本规定却在事实上令本土所望尘莫及，这条被主管部门视为“技术壁垒”的规定就是：要有银行业金融机构的审计经验。目前国内各主要上市金融机构的审计工作基本都被四大中外合作会计事务所（普华永道中天、德勤华永、毕马威华振、安永华明，下称“四大”）包揽。数位大行高层对财新记者表示，“四大行还是会选国际所，本土所的成长仍需假以时日。”

在资本市场上,如果一家公司的审计单位由“四大”换成了不知名的事务所,一般会被认为是发生问题的征兆，在海外资本市场尤是。

一位中行高管称，金融危机之后，在次贷和平台贷款问题上，普华永道出具的无保留的审计报告，在为中行赢得投资人信任方面，的确“起了作用”。

集中换审

在建行“换审”之前，工农中建四大行的审计师均是各行在股改时期已经选定的审计师，合作时间大都在五年以上。

建行董事会率先决定重新选聘审计师事务所的导火索，是毕马威2009年底的提价要求。

“虽然中行、建行的规模相当，但负责中行审计的普华永道拿到的费用却比负责建行项目的毕马威高了7000万元。”知情人士称。

此后，大股东提出，已上市的几家银行的审计师应进行“轮岗”。建行随即启动试点工作，最终花落普华永道，而毕马威则转而对中信集团进行审计。

不久后，财政部发布《金融企业选聘会计师事务所招标管理办法（试行）》，要求国有金融企业必须每三年通过招标等方式重新甄选一次对其负责审计的会计师事务所，并且连续聘用同一会计师事务所年限不得超过五年。

目前，除普华永道接手建行审计工作时间较短外，其他三家国际审计师事务所对三大行的审计合约则到期在即。其中，中行与普华永道的服务合约，以及农行与德勤的服务合约期限均为2013年，工行与安永的服务合约，则将于2014年到期。为赶上明年初年报的审计工作，各行近期都已启动了新一轮的审计招标。

虽然此次换审与上次建行更换审计师的流程基本形似，但仍有些关键细节争议犹存。一个被反复提到的问题是“谁说了算”。

知情人士称，前番建行“换审”是由建行董事会审计委员会主持，此番则是由类似招标公司组成的专家组主导的，管理层和董事会对其选聘缺少相应的话语权。

至于费用问题，知情人士称，股东不愿看到市场化竞争后，各行审计费用显著增加，最好是有所减少。如果有机构漫天要价，且阶段性胜出，不排除在股东大会上行使权力，否决相应的结果。财新记者获悉，目前参与应标的事务所要价还“比较理性”。

本土所争议

由于中行的“换审”工作已近尾声，加之中行的海外资产和机构遍布全球，国内审计师事务所的网络和服务能力无法与之匹配，主管部门也便默许了其选聘进程，但在工行、农行的审计师选聘中，做了“亡羊补牢”的安排，也即前述的对本土所的特别关照。

注册会计师行业属于开放较早的行业。普华等早期进入者，配合人民银行，引入了贷款五级分类、审慎监管理念等。

时隔多年之后，中国本土的事务所与四大的差距继续拉大，也令主管部门对本土注册会计师行业的发展不免忧虑，引发了对本土所的政策倾斜。在主管部门看来，此举更像是“纠偏”。

熟悉国际审计行业的人士称，从国际上看，审计机构的选拔，既有比较市场化的做法，由企业自主选择审计师；也有通过公权力强制规范的例子，即通过各种规定来对企业的审计机构选聘进行约束。

两种做法各有利弊，难分伯仲。但问题在于，“财政部金融司既有国有金融机构的财务监督管理职权，又是工行和农行的大股东之一，这种兼具裁判和婆婆职能的双重身份，有时难免令其行为的初衷和效果背道而驰。”有来自本土所的资深合伙人认为。

接近四大行的权威人士坦言，金融业的审计工作有一定的特殊之处，无论是会计核算、还是拨备计提，抑或衍生品的估值，都属于高端审计范畴，需要相当的经验和资历。

国际所为海外上市国企所看重的还有其遍布全球的网络和来自总部的强大支持。这些都使目前的本土所一时难以望其项背。

不过，另一位大型会计师事务所的资深合伙人则对此表示理解。她认为“四大”也是在不断地应标和长期的客户服务中成长起来的，让本土所能有机会参与招投标，对他们积累相关经验，了解客户的需求，改进自身服务等方面，都大有裨益，主管部门的良苦用心并非不可接受。

知情人士透露，目前主管部门的要求仅限于招投标过程要有本土所的参与，但并未强制要求四大行的选聘结果必须让本土所中标。他也认为，金融机构审计业务的特殊性使得主审+副审格局非各方乐见。

“工业企业的审计可以外包，因为验收有统一的标准可循；而金融企业的审计则有很大的不同。”他以贷款的五级分类为例，其分类结果有一定的主观判断，各家审计师的标准会有差异，如果部分交由国内所审计，最终签字的国际所未确保结果，也许不得不二次审计，如此一来，各方的成本都会提高。

有资深合伙人表示，审计师行业的经验积累和品牌培育，需要时间，非一蹴而就，不宜操之过急。

审计师角色

某大型会计师事务所高级合伙人对财新记者表示，为巩固上一阶段银行业的改革成果，应加强董事会建设，减少行政干预，为确保商业银行会计信息的质量，为股东和投资者提供一张干净而经得起考验的资产负债表，需要高质量的外审。

他认为，商业银行的审计复杂程度远高于其他各类企业。通常，一般企业的审计，只要看两张传统的报表：利润表和现金流量表，但要保证商业银行的盈利质量，则需要高质量的资产负债表。

他举例称，对商业银行而言，流动性管理能力要远重于现金流量，而是否有充足合理的拨备，对债券和衍生品的估值等，都需要极高的专业技能。

商业银行业务的复杂性，也使得其审计工作还需要其他团队的辅助，如电脑审计专家团队。前述人士举例称，一秒钟里，银行通过各种渠道完成的交易就超过6万笔，其财务数据可谓瞬息万变，如果没有相应的电脑审计专家，将难以应对。

风险专家同样不可或缺。商业银行面临多重风险，如信用风险、市场风险、操作风险、流动性风险，这不仅需要商业银行有强大的风险、内控团队，也要求审计师有足够的风险识别和控制能力。前述人士称，为确保分类准确度，审计师每年都会抽取数千笔贷款进行审计，期间也可能就分类标准与管理团队产生分歧，有时候管理层也会“讨价还价”，其结果取决于审计师的操守和所处地位。

一些外部审计师除一般审计报告外，每年都会向管理层提供贷款质量的专项报告。此外，还需要辅以专业的衍生品和债券等交易的估值团队，国际税务筹划团队等，均对银行业审计的专业性要求很高。

另一位资深合伙人举例称，对贷款质量的判断，不仅要熟悉各个行业，还要了解整个经济环境，才能对其资产价值做出准确判断。

2010年4月，普华永道出具了国内银行业首份有保留意见的审计报告，在2009年审计报告中，普华永道指出，齐鲁银行的第三方存款质押业务存在借款人营业收入与贷款规模不匹配、存款质押合法性等诸多问题。为此，《报告》注明了“保留意见”。由于普华永道坚持将上述“保留意见”写进审计报告，齐鲁银行此后更换了负责审计的会计师事务所。此后齐鲁银行东窗事发，这份“有保留意见”的审计报告被广泛关注。

与管理层的博弈也是内外部评价审计师的一个重要指标。有大行董事透露，目前在大型银行上市以后，还没有哪家审计师出具过有保留的审计报告，但通常会提供相应的管理建议书。而一些机构提供的管理建议书水分越来越大，内容越来越少，“一方面可能与前几年审计报告没有出现问题有关，审计师也默认可以减少一些细节方面的反复确认；另一方面也与审计费用有关，银行的资产规模在不断扩大，但审计费用没有相应增长，不排除一些审计师为控制成本，缩减工时，甚至‘偷工减料’”。

业内人士透露，通常审计师在审计报告之外，会提供两份额外的报告，但通常不对外公布。其中一份是向董事会审计委员会或稽核委员会提供的报告，通常会谈及与管理层的意见差异，审计中面临的主要问题都会在其中尽数，供董事会参考，也会被监管者调阅。

另外一份则是内控或管理建议书。据称一些管理层常拿着审计师提供的管理建议书，敦促分支机构改善经营管理。

知情人士称，普华永道最初向中行提供的管理建议书，建议常常多达500条，而行长李礼辉也不时在晚上9点钟仍在约见审计师，讨论相关建议。不过据称，随着其内部管理的不断改善和提升，近两年的管理建议书已经越来越薄，不足百条。

不过，亦有银行高管将上述报告称为“鸡肋”，认为其可以指出一些问题，但质量一般。熟悉普华永道的中行人士称，普华永道的服务“很贵”，但的确很专业，也对其“高傲、强势，甚至有些盛气凌人”的做法持保留意见。“但这种态度也是审计独立性的一种体现吧。”他最后说。