Paul Gillis，现任北大光华管理学院客座教授。在过去的28年中，Gillis教授服务于四大会计事务所之一的普华永道，并在美国，新加坡和中国等地区担任高级职位。自1997年以来Gillis教授一直居住在北京，并曾经为多家跨国和中国公司提供咨询服务。2004年，Gillis教授从亚太地区税收合作人的职位上退休。目前他在一家英文会计新闻和评论网站（www.chinaaccountingblog.com）上撰写关于中国新闻和评论。以下是Paul Gillis关于四大会计事务所在中国的合资企业改革的最新评论：

四大会计师事务所在中国的合资企业到期后，被要求转为特殊普通合伙制（SGP）。在四大会计师事务所中，有三家中外合作会计师事务所将在2012年到期，普华永道将在2017年到期。据我了解，普华永道将在不久的将来转变为特殊普通合伙会计师事务所。

特殊普通合伙会计师事务所要求至少60%的合伙人具有中国国籍和中国注册会计师职业资格，外籍（包括香港和台湾地区）注册会计师占合伙人的比例不得超过40%，到2017年不得超过20%。此外，特殊普通合伙会计师事务所的首席合伙人必须具有中国国籍，尽管现有的首席合伙人可以继续任职三年。中国政府的规定可能违反了中国加入世界贸易组织的承诺，入世承诺通常禁止对国籍做出限制，但是我认为这些会计师事务所不会挑战这项规定。

我听说，每家会计师事务所都选择了香港合伙人作为特殊普通合伙制的首席合伙人，不过普华永道的转制过程依然悬而未决。尽管中国合伙人控制了特殊普通合伙会计师事务所，但是据我了解，在中国合伙人获得表决权前，首席合伙人将在重组过程中得到安置。

我此前撰文介绍了毕马威会计师事务所，这家事务所在建立特殊普通合伙制的过程中只有25名合伙人。此后安永会计师事务所已经完成了转制，在9月17日向美国上市公司会计监督委员会提交了文件。德勤和普华永道还没有按照要求向上市公司会计监督委员会报告他们转为特殊普通合伙制，表明他们的转制过程仍在进行中。

在美国上市公司会计监督委员会上周召开的常设顾问组会议上，约瑟夫·卡塞罗（Joseph Carcell）教授和上市公司会计监督委员会主席詹姆斯·多蒂（James Doty）就这些会计师事务所的重组进行了交流：

约瑟夫·卡塞罗：

现在，在中国经营的会计师事务所必须由中国公民拥有多数所有权，至少我是这么理解的，包括在上市公司会计监督委员会注册的会计师事务所。所有权变更是否需要会计师事务所重新注册，这种变化是否为委员会在中国的检查提供机会？

詹姆斯·多蒂：

首先，如果这家会计师事务所是同一家实体，我们的规则要求提供Form 4文件。

不过我认为，使用Form 4文件给我们提供了时间，考虑应该对中国会计师事务所采取的普遍政策。

但是我认为保罗·吉利斯等人的文章写得很清楚，解释了为什么得出符合法律的结论至关重要，因为最终我们要解决关于在上市公司会计监督委员会注册的50家中国会计师事务所更重要的问题。

情况就是，除非达到国际审计监督的要求，这不仅是我们的问题，也是其他国家面临的问题，国际社会对这些制度具有普遍的理解，除了改变目前的所有权结构，会计师事务所还出现了数量更多、更广泛的问题。

我们正在研究Form 4文件。

我此前撰文表明，这些会计师事务所没有资格继续在美国上市公司会计监督委员会注册，因为新成立会计师事务所的所有权与老公司的实质不同。不过，会计师事务所提交的Form 4文件授权他们自动延续注册资格。

约瑟夫·卡塞罗指出，如果申请公司不符合资格，上市公司会计监督委员会不会接受他们提交的Form 4文件。委员会主席詹姆斯·多蒂说，“我们正在研究Form 4文件”，表明上市公司会计监督委员会没有就是否接受文件作出最终决定。根据规定，这些注册资格依然有效，除非上市公司会计监管委员会选择采取行动。

委员会主席詹姆斯·多蒂的其他言论表明，上市公司会计监督委员会不愿意利用其权力拒绝Form 4文件。如果这样做的话，这些会计师事务所将被要求提交新的注册申请，根据上市公司会计监督委员会的现行规则，这些新的注册申请不会得到批准，因为上市公司会计监督委员会无法对这些会计师事务所进行检查。

我认为，上市公司会计监督委员会没有对四大会计师事务所立即采取行动是恰当的。上市公司会计监督委员会不需要在技术方面赢得这个问题的胜利。与多蒂的看法相反，我们需要找到解决方案，适用于所有在上市公司会计监督委员会注册的中国内地和香港会计师事务所。多蒂依然握有制胜法宝，如果美国和中国在审计监督方面的谈判没有迅速取得进展，也不要感到惊讶。