近日，中注协启动了“会计师事务所多元化经营试点政策研究项目”。中注协表示，该项目将全方位实施新业务拓展战略以及“鼓励和推动会计师事务所多元化发展、打造产业化链条”，旨在推动会计师事务所转变发展方式和服务转型升级，提升在业务上“做高、做精、做专、做优”能力，指导会计师事务所找到多元化发展路径，破解当前多元化经营过程中遇到的体制、机制、人才、政策等内外部矛盾和问题。

在前不久召开的“会计师事务所多元化经营座谈会”上，财政部副部长王军指出，会计师事务所多元化经营既有必要性也有可行性。从必要性看，一是有利于更好地服务国家建设，二是有利于事务所做强做大，三是有利于行业转型升级和跨越发展；从可行性看，一是事务所已经有了一些做法和探索，二是国际上有一些模式可以借鉴，三是行业制度创新将为多元化发展提供支撑和帮助。

那么，就目前来看，会计师事务所多元化发展的内涵是什么？会计师事务所在多元化经营过程中面临哪些瓶颈，应注意哪些问题？

行业应多元化发展单个事务所视具体情况而定

中注协日前组建了由会计师事务所、会计服务示范基地、院校专家等相关各方代表组成的“会计师事务所多元化经营试点推进工作小组”。工作小组将总结30多年来我国会计师事务所的多元化经营成果，研究主要国家和地区、相关领域和行业多元化经营模式，分析当前会计师事务所多元化经营中面临的瓶颈与障碍，形成会计师事务所多元化经营试点方案及配套政策措施。

业界专家普遍认为，多元化经营是注册会计师行业发展的内在要求和必然方向，是实现行业做强做大的重要途径。

国富浩华会计师事务所的刘鹏博士在接受本报记者采访时表示，鼓励事务所多元化经营，是一个方向，开拓新业务领域、推动多元化经营，是行业满足国家经济建设和社会发展越来越多、愈加细化需求的必然选择。

鼓励会计师事务所的多元化经营需把握“多元化”的内涵。“会计师事务所多元化发展”是指注册会计师行业多元化还是指单个事务所内部业务开展的多元化？

资深注册会计师、江苏省南通市注册会计师协会副秘书长刘志耕在接受本报记者采访时指出，“多元化”主要应该是指注册会计师行业的多元化，即是以会计师事务所为经营主体的多元化发展。

刘志耕肯定了注册会计师行业多元化发展的做法，但单个事务所是否采取多元化发展战略则应视情况而定。他说，“会计师行业的多元化是值得鼓励的，这是行业发展、事务所做大做强所必须的，这并不意味着每家事务所都适合多元化发展。由于我国相当多的中小事务所在人力资源、内部管理、质量控制、业务水平、专业能力、财力等方面存在不足，不要说多元化，许多事务所做好注册会计师行业的本职工作已经勉为其难，这样的事务所还无法或很难做好多元化发展的文章，所以，各会计师事务所要根据自身的情况，充分考虑自身是否适合、是否有能力搞多元化。”

刘鹏也表达了类似观点。在他看来，对于规模较大的事务所来说，单个事务所的多元化经营可以改变事务所业务结构单一的问题，化解经营风险。同时，可以更充分地发挥注册会计师的专业力量，合理分配人力资源，也有利于事务所人才的成长和培养。相对而言，中小型事务所的资源、人力等相对有限，建议其着重在某一两个细分市场做出特色，成为该领域的专家，而不要盲目挤到大而全的路子上去。

事务所面临多元化发展的人才瓶颈

客观地说，事务所的多元化经营还面临着各种阻力与瓶颈。正如王军所说，这些阻力既有自身能力素质的瓶颈约束，也有外在的政策不配套；既有发展中新滋生的矛盾，也有深层次的体制机制症结。

中注协副秘书长董新钢也在座谈会上表示，当前注册会计师行业面临着发展瓶颈，比如人才、业务、内部治理等方面都需要提高重视，积极解决，着力提升事务所管理水平。

刘志耕对事务所的多元化经营存在的问题进行深刻分析后指出，解决事务所的多元化发展的瓶颈必须克服以下个问题：一是人力资源匮乏，二是缺乏经验，三是缺乏支持多元化发展的政策。

刘志耕指出，人才是多元化发展最为关键、最为基本的前提。我国很多的事务所目前还不具备多元化经营的人力资源，一方面是现有人员的知识结构总体上还比较单一，另一方面是整个行业也很少具备其他多元经营领域的人才。但是，多元化经营的要求提醒我们的事务所，要搞多元化经营，今后必须注意引进和培养多元化发展所需的人才。

“我国的会计师事务所在多元化经营的模式、方式方法等方面都没有可供借鉴的经验或经验很少，很大程度上要摸着石头过河，这会使得我们会计师事务所的多元化发展遇到很多意想不到的问题和可能，不仅会阻碍而且还会降低事务所多元化发展的步伐。所以，全面认真总结我国事务所对多元化发展的已有一些好的方式方法和经验，或借鉴国外事务所的经验，是我国事务所走多元化发展应该考虑的问题。”刘志耕说。

刘志耕还表示，会计师事务所多元化发展，国家必须有配套的鼓励政策和措施，不仅要扫清原有对事务所发展不利的束缚，而且还要给予会计师事务所必要的优惠政策，扫清多年以来在这些方面制约会计师事务所做大做强的多种阻力和障碍。

王军指出，要解决多元化经验面临的各种问题，实现多元化经营的出路在于体制机制创新，要探索适应多元化经营事务所的组织体制改革，探索多元化经营事务所的内部治理结构模式，探索多元化经营实力保障机制。

王军还就探索行业多元化发展的体制机制提出了要求。一是要把注册会计师行业作为一个产业来打造。支持大中型事务所与其他专业服务机构兼并重组；创新产业化组织架构，探索受托经营、业务联营和约定机制，对分支机构、成员机构、联盟网络采取网络化管理。二是要把会计师事务所作为专业服务的综合平台来打造。以审计鉴证为基础，全面拓展新业务领域，使会计师事务所成为能够为市场主体提供综合服务的平台。三是要把多元化发展政策作为行业管理与服务的支持系统来打造。积极协调有关部门，不断完善事务所多元化经营的政策，积极推动帮助事务所“走出去”、开展多元化经营的各项扶持政策的实施与落实。

多元化将助力事务所做强做专

近年来，我国掀起事务所合并热潮，事务所的规模越来越大。对于大所来说，可以实行多元化发展，但是其各单元必须要“做强、做精、做优”，不能大而不强。董新钢表示，要通过探讨多元化经营的体制机制问题，推动会计师事务所在发展中做强做大。中注协“五代会”确定的深化实施“五大”战略，为注册会计师行业发展明确了方向，目前进行的新业务领域拓展是深化做强做大战略的重要实践，多元化也是新业务拓展的必然趋势。

刘鹏认为，事务所的做强做大与做精做专并不矛盾，而是一件事物的两个方面，事务所做强做大，多元化发展，必须有一些自己的特色领域和服务专长。

“但此前我国相当多会计师事务所的做大做强在很大程度上采取了人工速成法，‘拉郎配’的因素很大。‘拉郎配’后，事务所表面上看起来大得很快，但其在在体制、机制、人员等方面却还有很多先天不足，如各方人员的磨合、等内部管理的理顺、质量控制的重新设置、人力和财力的管理和使用等多方面往往还存在很多不完善，甚至是严重问题。所以，速成法下做大的事务所看似大得很快也很大，但经不起风浪，经不起问题和矛盾的检验，很不牢固，不能算强。而多元化经营，使得事务所不断开辟新业务，这为事务所的做大强提供了一个比较可行的发展之路。从某种意义上说，多元化能够助力事务所的做强做专。”刘志耕说。

在“会计师事务所多元化经营座谈会”上，与会代表就推进事务所多元化发展提出了五点有价值的意见和建议。一是建议推动会计师事务所尽快完成合伙转制，为多元化经营创造良好组织机制，并进一步明确合伙人的权利与义务；二是建议财政部及中注协加强内部研究、外部协调，扩大对行业的宣传，统筹协调各种资格问题，打破政策壁垒；三是事务所要积极主动地建立健全科学的内部治理结构，为多元化经营创造有利条件；四是事务所要提升自身专业服务水平，广泛吸收与多元化经营相适应的各类专门人才，进行点、面、网相结合多元化经营人才建设；五是要把会计师事务所多元化经营与行业信息化建设有机结合起来。

本报点评

会计师事务所多元化经营可以拓展业务领域，规避行业风险，是注册会计师行业未来发展的必然走向，但多元化经营也会造成会计师事务所人、财、智等资源的分散，尤其是一些中小所的盲目多元化扩张，则可能对其生存带来危机，使其得不偿失。

所以，对于多元化经营方针，各会计师事务所应区别对待，鼓励有能力的大所，在保证自己主营业务的基础上，拓展新业务，多元化经营；而针对正在崛起的中小所，更应该在服务理念、服务领域、服务质量等方面多做文章，塑造好自己形象和品牌，在做精做专的基础上再谋求多元化经营。

事务所的多元化经营并非一朝一夕之事，无论是中注协还是事务所都必须充分认识到这一点，切不可急于求成，一定要稳步发展。