上市公司2012年年报上月底全部披露完毕。与“年报”有关的“那些事儿”再次成为业内热议的焦点话题，其中，不少上市公司因财务报告未能通过审计环节纷纷宣布大幅下调业绩预测就是典型一例，尤其值得一提的是，该话题也引起了监管层的关注，中注协今年多次约谈会计师事务所提示年报风险，其中一项重要的内容就是提醒事务所要在审计频繁下调业绩预测的上市公司时要提高警惕。

那么，为何众多上市公司会下调业绩预测？这是否跟证监会近年来加大对财务粉饰与财务造假行为的打击力度有关？对于审计机构来说，应如何防范审计风险？

短短几天内两家上市公司大幅下调业绩预测

最近一段时间，多家上市公司纷纷下调了业绩预测，先是中利科技发布公告表示，将原来公司利润预测40%以上下调至仅增长16%，刚过两天，北大荒也宣布大幅下调公司盈利预测。

短短几天之内，连续两家公司的财报在审计环节出现问题，导致数亿元的巨额“利润”被审计蒸发，令公众错愕不已。

国富浩华会计师事务所合伙人胡勇在接受本报记者采访时称，企业大幅度更正盈利预测，确实不多见，最可能的原因是企业财务与审计机构在对待收入、成本的确认方面存在分歧。

记者还注意到，在多份上市公司2012年业绩快报修正公告中均有这样的措辞：“在年报审计过程中，公司年审会计师认为……”。不少上市公司的业绩修正与会计处理有关。业内人士称，公司与会计师事务所之间的分歧甚至直接造就了贵糖股份被审计机构出具了今年第一份“内部控制审计否定性意见”。

会计界人士分析，2012年初，财政部、证监会要求具有证券资格的会计师事务所需转为合伙制或特殊的普通合伙制，令事务所合伙人需承担无限责任，直接造成年审机构对今年上市公司年报采取更为谨慎的审计态度。

也有市场分析人士认为：“今年以来，证监会明显加大了A股市场财务粉饰的打击和处罚力度，令整个A股市场风声鹤唳，在这种背景下，相信没有哪家上市公司及审计机构愿意做出头鸟。

据悉，自前任证监会主席郭树清上任后，证监会明显加大了对A股市场上市公司和IPO财务粉饰与财务造假的打击力度，绿大地、万福生科财务造假也被相继查实，证监会对相关的保荐机构和审计机构开出了相应的罚单，相关责任人也被处以市场禁入。更为重要的是，去年底以来启动的IPO自查风暴和今年4月开始的IPO复核，令整个资本市场风声大紧。

胡勇认为，无论是IPO自查风暴和今年4月开始的IPO复核，都不是新鲜的规定，原有的准则和相关的规范已经非常健全详尽了，这次只不过是对于在会企业是否严格按照规定执行进行监管罢了。应该说，近期证监会对于IPO审核制度改革的风声不断传出，这意味着资本市场正朝着良性的方向发展。对于事后监管措施的严格执法，更为中国资本市场的健康发展注入了活力。

“这是一个好兆头，资本市场的建设已经朝着良性的轨道发展，加强秩序维护的作用已经开始逐步显现出来。”上述市场分析人士说。

中注协数次约谈事务所提醒注意业绩变脸

自今年2月22日以来，中注协相继8次就事务所承接的2012年年报审计业务可能存在的风险约谈了会计师事务所的相关负责人，涉及到的事务所包括大华、中磊、华寅五洲、大信、利安达、致同、国富浩华、中勤万信、永拓、北京兴华等10家。本报记者查阅相关资料发现，在这8次约谈中，数次都是以“媒体关注的业绩大幅波动的上市公司年报审计风险防范”为主题，且多次提醒事务所“应充分考虑业绩压力对被审计单位可能造成的影响，恰当应对管理层可能舞弊导致的重大错报风险。”

3月14日，中注协相关负责人在约谈利安达会计师事务所负责人时称，上市公司业绩出现大幅波动，既可能有外部的原因，如宏观经济形势变化和行业政策调整、产品或原材料价格大幅变动等，也可能有内部原因，如公司产能扩张或大面积停产、资产重组或并购等。上市公司的业绩大幅波动反映了经营业绩和盈利能力的变化，相关会计师事务所要警惕业绩波动可能带来的审计风险，防止经营风险转化为审计风险。

3月19日，中注协相关负责人在约谈致同会计师事务所负责人时指出，近年来，一些公司上市后即出现业绩下滑，引发了资本市场各方的广泛关注，个别新上市公司甚至被媒体和投资者质疑在上市过程中进行业绩包装、提前透支利润，相关事务所的品牌和声誉也受到影响。

3月22日，约谈国富浩华会计师事务所时，中注协相关负责人指出，上市公司一旦面临退市风险，管理层在业绩压力下操纵盈余的动机会增强，导致财务舞弊的风险增大。在公司的年报审计过程中，事务所和注册会计师会面临较大的审计风险，承受较大的外界压力，需要引起相关会计师事务所的充分重视。

事实上，随着多家新上市公司披露2012年年报，业绩变脸的现象已经引起了市场的广泛关注。对此，中注协相关负责人要求事务所保持高度的职业怀疑态度，实施有针对性的审计程序，从商业逻辑、资金使用、持续经营、数据核实与收入变化等多个角度入手，全面衡量企业业绩下滑背后的真实原因与财务表现。

胡勇称，中注协约谈主要是起到警示的作用。作为行业自律组织，为维护行业的健康、稳定发展，对于出现的可能会对于行业或者审计质量受到损害的事项予以及时的警示是非常必要的。

会计师永远要保持谨慎的心态

中注协除了就年报审计问题约谈会计师事务所，还通过发书面提示和发通知的方式来提醒会计师的执业行为。

中注协前不久向中瑞岳华和众环海华2家证券资格会计师事务所发函，分别就事务所承接的部分上市公司年报审计业务可能存在的风险作出书面提示。中注协称，对正在实施资产重组的上市公司，要高度关注公司目前经营情况和重组计划的进展情况。中注协相关负责人称，上市公司2012年年报审计工作已进入最后阶段，希望广大事务所和注册会计师不负重托,严把事务所质量控制关键环节，及时化解年报审计过程中遇到的各种问题。

另外，中注协日前印发《关于做好上市公司2012年年报审计业务报备工作的通知》，提醒并要求相关会计师事务所做好上市公司2012年度年报审计业务报备工作，要求各证券所要高度重视业务报备工作，安排专人负责，确保报备信息的真实、准确和完整。

对此，业内人士称，会计师事务所应该善始善终，高度重视中注协针对年报审计的约谈和提示，这样才能更有效地开展工作。

为何中注协接连针对年报审计问题约谈证券资格会计师事务所？业内人士分析认为，这是因为我国资本市场变化多端，事务所面临着更大的审计风险，每前行一步，都要格外小心。

中瑞岳华会计师事务所高级合伙人张连起指出，经济下行和产能过剩的压力使得业绩不佳的上市公司产生了财务造假的动机，其粉饰财务报表的手段和技巧也在“与时俱进”，用传统的审计手段已经无法发现一些问题，这也是注会行业目前面临的困惑。然而审计环境发生改变要求会计师事务所时刻保持“如履薄冰”和“如临深渊”的心态，不断提高自身的反应能力和应对问题的能力。

胡勇对此表示赞同。他称，随着市场经济社会的不断发展，不断会涌现一些创新的经济事项，这些经济事项的会计核算在现有准则中很难对应，只能依照基本准则由会计师进行职业判断，由此可能会加剧财务与审计对于经济事项的认识不一致而产生分歧；同时，只要存在利益驱动，造假的动机就无处不在，对于已经揭示的造假案例，现有造假已很难去雷同，随之而来的更隐蔽的造假，所以审计师只有与时俱进，才能发现识别这些新的造假。

会计师事务所和会计师扮演着“独立审计”角色，应该保证财务报告的准确性。“会计师永远是一个应该谨慎的职业。会计师事务所要时时保持警惕谨慎的状态。”胡勇称。

本报短评

上市公司年报审计是资本市场健康发展的重要制度安排，也是证券资格会计师事务所及其注册会计师的神圣使命和职责。因此，强化对年报审计的全程监控，将风险导向审计切实落到实处，防止出现负责人对项目情况不理解、风险管控不到位、审批程序流于形式等情况，就显得格外重要。

与此同时，审计机构在年审过程中坚持独立性也至关重要。独立性是审计工作的灵魂，是开展审计工作的基本前提。近年来，我国事务所执业质量检查结果以及资本市场出现的一系列财务造假案件都一再表明，事务所或注册会计师若在独立性上出了问题，业务项目很可能就要出大问题。

中注协一再强调要全面强化事务所整体和注册会计师两个层面的独立性监控，这是缘于对我国注会行业、资本市场良性发展的负责。今年的年报审计披露工作已结束，中注协的约谈提醒也起到了一定的效果，得到了业内的肯定，希望事务所和审计师能继续保持这种审计独立性，更好地为我国经济保驾护航。