5月22日，财政部会计司在其发布的下一步有关工作安排中提到，“将抓紧推进政府购买注册会计师服务制度和医院、高校等非营利组织注册会计师审计试点，促进注册会计师行业更好地服务我国经济社会发展。”

提及非营利组织，不免让人想到基金会。近几个月来，中国红十字会再次陷入信任危机。在此背景下，公众寄希望于独立的社会审计来解决基金会的有关问题。然而，目前我国慈善机构审计方面，除了德勤审计壹基金，天职国际审计免费午餐等少数项目外，审计还处在信息公开不到位、不透明、不规范的阶段。

捐赠收入与支出等存在较高重大错报风险

2011年12月，财政部、民政部联合发布了《关于进一步加强和完善基金会注册会计师审计制度的通知》（以下简称《通知》）。《通知》不仅重新强调了年度工作审计和离任换届审计的重要性，更为重要的是首次引入了专项审计这一形式。对于注册会计师审计经费的来源，由基金会自行承担、财政资金补助、事务所公益审计这三种形式组成。

2012年底颁布的《基金会财务报表审计指引》（以下简称《审计指引》）在2004年发布的《民间非营利组织会计制度》（以下简称《会计制度》）基础上，对基金会、公益组织的年度财务报表进行审计的相关内容作了规定。

《审计指引》规定，从2013年1月1日起，为满足基金会接受民政部门监督检查的需要，注册会计师应当接受委托，在对基金会年度财务报表进行审计的基础上，对基金会年度工作报告中载明的当年公益事业支出占上年度总收入的比例、工作人员工资福利和行政办公支出占当年总支出的比例等专项信息进行审核，出具专项信息审核报告。

《审计指引》特别强调：“通常被确定为存在较高重大错报风险的领域包括以下几方面的事项，例如捐赠支出可能被发放给不符合条件的甚至是虚构的受助人、捐赠收入可能被蓄意隐瞒、限定性和非限定性的收入和净资产可能被错误划分、费用支出可能未恰当分类或完整反映等，因此，注册会计师需要运用职业判断，考虑在较高风险领域所需获取的审计证据的数量和质量以及需投入的审计资源。”

《审计指引》还规定，除会计政策外，可能还存在一些行业惯例，注册会计师需要熟悉这些行业惯例，当被审计基金会采用与行业惯例不同的会计处理方法时，注册会计师需要了解其原因，并考虑所采用的会计处理方法是否适当。

应鼓励注会参与基金会章程的制定

2013年2月，在中国红十字会总会研讨班上，该会社监委委员刘姝威向红十字会内部作报告提出，中国红十字会要想做到公开透明，必须改革财务制度。第一步，是使用《民间非营利组织会计制度》，以确保在财务报表上反映捐赠款项接受和使用的基本情况。然而，在调研中发现，中国红十字会总会和部分地方红会一直使用《行政单位会计制度》，无法满足捐赠人起码的要求，更不可能披露每笔捐赠款项明细。

相比之下，《会计制度》明确采用权责发生制进行会计核算，会使民间非营利组织会计信息的有用性大大增加，并且有助于解脱受托责任。

同时，对于一些特殊的交易事项，如接受捐赠无形资产、接受捐赠短期投资、长期股权投资和通过非货币性交易换人长期股权投资业务捐赠、政府补助等，《会计制度》引入了公允价值等其他计量基础。

对此，清华大学公共管理学院非盈利组织研究所所长王名解释，中国红十字会的"官方"背景决定了它的财务审计方式。"它的资金来源主要有两大块：国家拨款和民间捐助。2008年汶川地震前，国家拨款占到90%，剩下才是少量的民间捐款。"因此，中国红十字会也就按照行政事业单位的会计报表对其进行审计，主要目的是满足国家宏观财政预算管理的需要。

不过，天职国际会计师事务所副总、免费午餐公益审计负责人文武兴告诉本报记者，对于一个基金项目而言，其《基金章程》是核心。但现在很多基金会的章程基本上没有涉及这些，如何接受捐赠，一般就说按国家规定办理，可是国家哪有具体的规定？如何使用捐赠，一般就说遵守国家会计准则、制度，会计准则、制度只能解决核算问题，收支管理问题可解决不了，其实每支基金均要有自己的特别规定。

“一个基金成立时，可以请会计师事务所参与基金章程的制定，提供咨询服务。同时，基金成立时，《基金章程》及全部的配套制度都应该对外公布。”文武兴建议。

公立医院审计需要注会持续发力

2009年10月，财政部发布《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》。财政部提出力争通过5年左右的时间，重点扶持10家左右具有核心竞争力、能够跨国经营并提供综合服务的大型会计师事务所，将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围。

2010年1月29日，财政部在《关于注册会计师行业积极做好医药卫生体制改革专业服务工作的指导意见》（以下简称《指导意见》）中指出，医疗改革资金的使用监督、多元化卫生投入机制的建立形成以及公立医院运行机制的规范完善，都对注册会计师专业服务工作提出巨大需求，注册会计师应配合医改做好各项工作。

《指导意见》要求注册会计师重点关注四项：政府举办的基层医疗卫生机构的基本建设和设备购置等，政府补助资金使用情况；政府举办的基层医疗卫生机构的经常性收入、经常性支出的核定情况，以及政府核定的差额补助资金使用情况；政府对包括公立医院在内的各类医疗机构承担的公共卫生任务、公立医院重点学科建设项目所给予的专项补助资金的使用情况，以及政府购买医疗服务成本的核定情况；专业公共卫生服务机构以及实行收支两条线管理的基层医疗卫生机构，按照规定取得的收入，上缴国库或财政专户管理的情况。

2011年1月，中国注册会计师协会为了指导注册会计师执行医院财务报表审计业务，颁布了《医院财务报表审计指引》（以下简称《指引》）。指引规定，医院财务报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。此外，财务情况说明书也是重要补充。财务情况说明书主要说明医院业务开展、预算执行情况、资产利用与负债管理情况、成本核算及内部控制情况、绩效考评情况以及需要说明的其他事项。

医院是公益性事业单位，其会计核算反映了国库集中支付和财政收支分类等财政内容，与我国现行财政体制紧密相关。从会计科目的设置上看，“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应缴款项”，主要用于核算实行国库集中支付的医院收到或需上缴的款项，并且设置了“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，以反映这两种支付方式下的医院财政收支情况。

国家税务总局局长、财政部原副部长王军在关于《指引》答记者问时说：“一方面，引入注册会计师审计制度，有利于进一步加强对政府卫生投入资金使用情况的监督管理，形成科学有效的监督体系，是确保医改资金投入与使用安全、规范、透明和有效的重要机制。另一方面，将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围。建立医院年度财务报表注册会计师审计制度，有利于将注册会计师业务拓展到医疗卫生行业，对于推进医疗机构资金绩效评价、强化财政监督具有重要作用。”