为了进一步规范证券资格会计师事务所的整合行为，提升证券期货相关业务的执业质量，财政部、证监会草拟的《关于进一步规范证券资格会计师事务所整合行为、加强执业质量控制的通知（征求意见稿）》，要求相关单位20日前将意见反馈至财政部会计司和证监会会计部。

“这次的意见与之前其实形成了蛮大的矛盾。以前说要做大、做强，自然就要合并，但是做大和做强本身又存在着质和量的矛盾。现在的监管越来越多，越来越复杂。在这个过程中，一些监管让会计师事务所感到无所适从。”16日，一名会计师事务所中层人士告诉经济导报记者。

扩张路径各异

早在2000年，财政部发布的《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》就提出，为适应我国会计市场对外开放、平等竞争等需要，提倡事务所扩大规模。此后，财政部和中注协均多次以各种方式鼓励事务所做大做强。在事务所扩大规模的方式中，实行合并被列为第一种方法。在此背景下，本土所的合并大幕徐徐拉开。

天职国际会计师事务所董事长陈永宏曾将集团性的事务所内部结构模式做了划分，分为“石榴型”、“香蕉型”和“芒果型”。石榴型中，事务所的总所、分所在共同的法律外衣下，没有统一的核心。每个合伙人都是一个核心，每个合伙人都有自己的客户群体，每个合伙人都有自己的人权、财权、物权。“香蕉型”是会计师事务所的网络集合，没有共同的法律外壳，往往以特殊的职业资格为纽带。芒果型中，芒果皮就是事务所总所、分所共同的法律外衣，有一个核心，所有的机构像芒果的果肉一样都是融合在一起。

同样在业内享有盛名的立信会计师事务所则选择了更加激进的道路。根据立信官网信息，立信2006年就开始了合并扩张之路。2006年10月，上海立信长江会计师事务所、北京中天华正会计师事务所、广东羊城会计师事务所共同建立立信会计师事务所管理有限公司。在随后的大约一年中，就有上海大公大同会计师事务所、上海新华东风所、北京中天华正上海分所、南京永华会计师事务所、福建闽都会计师事务所等纷纷投入“立信”的怀抱。

业内人士表示，芒果型的发展，利于监管，其发展风格也非常稳健，但是在市场化的浪潮中并不能够占得先机。而合并带来的最大问题就是，一些本没有证券期货从业资格的公司快速通过被兼并就获得了相应的资格，其执业能力令人担忧。

“大所兼并小所的主要动机是获得项目资源，还有合并后可以获得相应的政府补贴支持，追求的是做大。但是这些项目和资源存在着一定风险。吸收合并之后，如果再对这些项目进行重新审核和评估，会发现很多项目原本大所是不会做的。”他说。

多头监管临难题

“一些挂靠所的审计质量很难让人信服。单靠审计所自身的内部控制很难发现问题，但是如果完全依靠多方的外部监管的话，也会增加守法会计所的费用。每年证监会、银监会还有财政部、审计署、中注协都会对会计师事务所的执业进行检查，还有不定期的抽查，这些相应的成本费用在100万元左右，消耗了大量的人力、物力、财力。”一家排名本土会计师事务所前八名的会计师事务所的有关人士说。

目前排名本土前30强的会计师事务所基本处于中高端市场，这个市场就有100亿元左右，还要和国际四大进行竞争。随着行政审批逐渐放开，可能未来会取消一些诸如年检、验资报告等相应的业务，压缩小型会计师事务所的利润空间，相关从业人员也将面临跳槽的难题。

此外，上市公司也在越来越频繁地更换审计机构，保证能够获得满意的审计报告。根据中国会计视野网站的数据，截至10月末，今年已有70家上市公司变更会计所，如不考虑整合合并，大赢家是立信、大信、中天运，分别增加16、7和6个客户，最难堪的是致同，丢了9个客户。

已经参与业务审计5年的会计从业人员张帅对导报记者表示，“这个行业是应该管管了，不然造假太严重。一手拿客户的钱，一手扇客户的脸，这本身就是一个矛盾的事情，监管不力很容易出现问题。现在来看，会计师事务所犯错的成本小，收益高。为了竞争还要降低收费，造成大家为了利益不得不去做，不做就是死路一条。”

在如此复杂的条件下，谁来监管，如何监管需要循序渐进。“证监会一直希望能联合其他中介机构的监管方，对违规造假行为进行重罚。跨业监管如有重大突破，就能形成更多方位的立体监管，这对行业的肃清是一个好事。”山东财经大学证券期货研究所所长、导报特约评论员张延良强调说。