关于经济责任审计中经济决策评审的探讨

    2014年8月，本人荣幸地参加了省注协在北京国家会计学院举办的“辽宁省注册会计师行业高级管理人员研修班”，作为培训班的学员，我深感荣幸，并十分感谢专家教授和老师给予我们的指导和帮助。这次培训内容丰富，形式多样。在各门课程中专家老师们运用生动有趣的案例使我们从内心深处愿意接受培训的内容并尽可能加以深化。通过此次培训，使我受益匪浅，既有观念上的洗礼，也有理论上的提高，有知识上的积淀，也有审计技能的增长。这些都将在我以后审计业务中起到重大的作用!其实每次培训对我而言都是弥足珍贵，一个人只有放开眼界去交流沟通才能丰富自己提高自己，学然后知不足。通过学习李晓慧教授“有关审计风险的案例分析和研究”的课程，让我进一步增强了对开展审计业务、控制审计风险的信心，更增添了对注册会计师行业的热爱。

    通过学习李晓慧教授课程，让我联系到我们经常开展经济责任的审计业务，特别是对国有企业领导人员任职期间所做出重大经济决策，我们应如何做出审计及评价。

    经济责任审计，是特指审计机关或其他审计组织，接受政府或有关部门的委托，依据国家法律法规和有关政策，审计领导干部任职期间所在部门、单位财政收支与财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任，据以评价领导干部履行经济职责情况的较高层次的经济监督活动。重大经济决策是指企业领导人员在其任职期间所做出的对企业当前乃至今后的的发展有着极其重要的深远影响的经济决策，包括企业对外投资、经济担保、出借资金、大额采购合同、重大的收购、兼并、股权转让和合资联营等经济决策。

    重大经济决策大体上包括对内投资和对外投资两部分内容：对内投资，按项目类型不同包括维护支出、生产能力扩充和发展新产品、新业务支出等；对外投资，包括联营投资、中外合资、海外投资以及证券投资等。通过对企业领导人员重大投资决策程序和投资效果的评审，可以评价决策者的战略规划能力、综合分析能力，并落实投资项目决策失误，造成重大损失的经济责任。

    1、重大经济决策评审的步骤：

    可分为四部，一是确定企业领导人员任期内重大经济决策的评审范围。首先，通过账表反映的长短期投资、应收账款、预付账款、存货、在建工程、固定资产等资产类科目，找出企业领导人员任期内作出的重大经济决策。其次，通过查阅企业领导人员任期内所有的相关的资料，包括办公会议纪要、被审计人的述职报告、任职期间的工作总结、审计机关或会计师事务所的审计报告、纪检和监察部门的检查报告等，寻找被审计人员所作出的重大经济决策的一切线索。另外，通过与被审计单位人员的谈话以及对企业会计报表和财务账簿的审计，我们应及时发现隐蔽的重大经济决策线索。要密切关注大额的资金进出、长期挂账的往来账款等，背后可能就是一项极少数企业领导人员操纵的、隐匿很深的重大经济决策，很可能将获取的收益转移到账外，或已给企业造成了巨额损失。二是检查重大经济决策的合规性、民主性。主要审查是否按决策程序办事、是否存在领导人员滥用职权、独断专行、暗箱操作等方面的问题。三是检查重大经济决策的科学性、效益性。主要审查是否经过科学的论证，是否在收集各种情报和分析预测的基础上，提出达到同一目标的可行性文案；在决策执行过程中，是否随时检查和掌握决策实施情况，及时采取措施，纠正和防止将要发生的问题，以保证决策结果和预期目标相一致。四是检查重大经济决策的风险情况是要在证实对外投资、担保、借款等存在性基础上，认真分析是否具有现实风险或者潜在风险。

    2、重大经济决策评审的内容

    对重大经济决策的评审主要侧重于决策的合规性、民主性、科学性和效益性。

    ①、投资决策情况包括对企业设备更新的技术改造以及福利设施建设等对内投资和投资入股、兼并企业、联营合资等对外投资项目以及证券、期货、外汇买卖等高风险投资。

    对投资决策的合规性、民主性，主要审查投资是否真正经过可行性，有无可行性研究报告；投资决策是否经过公司董事会集体研究、民主决策，是否经过多方案的比较选优和经过必要的审查批准程序，有无因企业领导人员滥用职权违反决策程序作出错误的决策而给国家造成重大损失的情况，基建项目更深要注意立项、审批、招标是否符合规定程序。对投资决策的科学性、有效性，主要审查各项投资是否严格管理，是否按协议或合同规定取得了预期的经济效益，投资回收期、投资收益是否达到预定目标；是否存在企业领导人员越权搞“人情”投资、重复建设、造成重大的损失等问题。要认真分析造成损失浪费的原因，为落实经济责任做好准备。另外，对高风险的投资还要对业务加强监督，谨防国有资产流失。

    ②、出借资金包括委托贷款、预付贷款等形式出借给单位和个人使用的资金。出借资金合规性、民主性主要审查是否经过了集体讨论批准，是否对对方资信情况进行了调查；有无签订贷款合同等约束对方的书面文件。出借资金的科学性、效益性主要检查是否按借款合同规定的期限如期还款；有无违反程序擅自出借企业资金造成本息难以收回。

    ③、经济担保是指企业应借款人的要求，为借款合同项下的贷款提供担保并签订担保书，这一经济行为意味着当债务人不履行义务时，担保企业需按照约定负连带责任，其潜在的风险不容忽视。对经济担保决策主要审查是否经过了集体讨论批准；是否对被担保方资信程序进行了调查；有无违反程序私自对外出具经济担保函，是否签订了反担保协议；是否存在由于决策不当造成对外经济担保承担连带责任损失。

    ④、大额采购是指企业为生产经营需要而大额购进原材料、动力、设备等经营活动。大额采购的合规性、民主性主要审查企业的大额采购合同是否经过了集体讨论批准；是否对对方资信情况进行了调查；有无盲目指定供货商等行为。大额采购合同的科学性、效益性主要审查采购的货物是否出现质量、价格问题等。

    3、重大决策直接责任和间接责任的界定

    直接责任指违反国家财经法纪的行为：授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；其他违反国家财经纪律的行为。领导人员的主管责任是指企业领导人员在其任职期间对其所在企业资产、负债和损益的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动应负有的直接责任以外的领导和管理责任。

    一般来讲，重大经济决策的科学性和民主性是划分直接责任和主管责任的一个重要依据，对盲目决策和不具备民主性和科学性的个人决策，领导人员应付直接责任；对科学性的决策，由于重大的决策往往伴随着重大的风险，对其后果领导人员一般只承担主管责任。同时，对重大决策，尤其是决策失误项目，一定要依据决策的民主性和科学性，全面分析失误的主客观原因和其中领导人员可控与不可控因素来具体确定领导人的直接责任或主管责任。

    经济决策评审虽只是经济责任审计中的一个组成部分，但在整个经济责任审计中却占有着举足轻重的地位，在当前中央政府老虎苍蝇一起打的高压反腐下，经济责任审计不但要注重财务收支真实、合法性评审，更要注重重大经济决策评审。

    作者姓名：王海婴                    

    工作单位：大信会计师事务所辽宁分所