审计新业务拓展之海关稽查审计

    随着国家经济的发展，注册会计师行业发展的一大目标就是会计事务所执业领域大幅度拓展。其中海关稽查审计是海关稽查部门委托审计事务所对企业与进出口活动有关的各种商业记录进行书面核对，以及对有关进出口货物的使用情况和实际去向进行实地核查，并以此来判断企业进出口业务的真实性及合法性。

    海关稽查审计的范围主要有：

    1、从事对外贸易的企业、单位；

    2、从事对外加工贸易的企业，加工贸易企业包含进料加工、来料加工两种形式；

    3、经营保税业务的企业；

    4、使用或者经营减免税进出口货物的企业、单位；

    5、从事报关业务的企业；

    6、海关总署规定的从事于进出口活动直接相关的其他企业、单位。

    海关稽查审计涉及的进出口活动主要包括以下内容：

    1、进出口货物名称、金额、数量等申报情况；

    2、进出口货物相关的完税价格、缴纳的关税、进口增值税、消费税等其他税费；

    3、与进出口货物有关的资料记载、保管；

    4、保税货物的进口、使用、储存、加工、销售、运输、展示和复出口等流向；核算保税料件的实际生产单耗与备案单耗是否一致。

    5、转关运输货物的承运、管理；

    6、减免税进口货物的使用、管理；

    7、转关运输货物的承运、管理；

    8、其他进出口活动。

    海关稽查审计的内容包括“物”和“账”。稽查审计不光对进出口货物本身进行核查，对相关的会计账簿、会计凭证、报关单证、合同等资料核查，还包含对进出口货物入库、生产、管理、出口等仓库管理进行核查。海关稽查审计的方法根据企业行业的不同，贸易方式的不同，海关稽查工作目标不同而不同，主要方法有：1、了解被审计企业的环境，对与进出口货物相关的内部控制进行穿行测试；2、询问相关的管理人、实际执行人等相关人员；3、观察仓库的实际保管、生产等情况；4、检查与进出口相关的账簿、单证、出入库单、出口箱单等材料；5、重新计算进口环节的完税价格、进口环节缴纳的税费、实际生产单耗等数据。6、对企业的保税货物数量、存放、管理进行现场监盘。7、通过对财务数据、生产记录做分析程序。以下是工作中遇到的关于完税价格和单耗审核方面的审计案例。

    案例一：某电子贸易企业（外资企业），注册资本1000万美元，主要进口汽车配件，成品销售给国内外。海关委托我们对2011年3月至2012年3月进行了稽查审计。

    我们抽取了部分报关单，对报关单申报的资料与合同、入库单、数量、价格方面核对后都没什么问题，随后又与抽查的报关单相关的支付外汇方面的财务凭证核对后，我们发现：抽查的这些报关单采用FOB的成交方式，在支付运费方面的外汇时，支付的外汇金额与申报时的运费金额不一致，所查的报关单，它的实际支付金额都比申报金额要大。

    经过询问财务人员，发现财务上支付的运费，不仅仅包含运费，还有一些与运费相关的费用。报关单上的运费，不仅仅是名词意义上的“运费”，而是包含了运费及相关费用，如滞期费、国际运输中约定的其他费用等，这些费用都应该计入完税价格，但报关人员并不了解运费还包含运费以外的其他相关费用，导致申报的完税价格少计。

    最后企业补缴了20多万税款，同时也引起了企业的高度重视，避免这个问题继续发展下去。

    案例二：某润滑油贸易公司（外资企业），以加工贸易方式进口各种添加剂，生产销售液压液、成形液。该公司2010年刚开展进料加工业务，2011年2月申请核销手册，企业报关人员按备案时单耗推算出料件的耗用量，计算出料件余量为零。海关委托我们此次核销的手册保税货物进出口情况进行审计。

    在核对保税料件单耗时，重点查的科目：材料采购、原材料、生产成本、产成品、销售收入等。我们查阅了2010年6-12月份液压液、成形液的产成品成本计算单及生产成本明细账，并记录下了实际生产的成品的数量，生产耗用的原料添加剂的数量，发现尚有少数余料。

    根据上述数据，我们做了如下测算：

    ⑴实际单耗=实际生产用料量/实际生产成品数量

    ⑵实际出口成品耗用进口料件数量=成品报关出口数量*实际单耗

    ⑶余料数量=进口原料数量-实际出口成品耗用进口料件数量

    通过对成品成本核算的会计资料进行重新计算，结合生产环节的产量、实际领用材料数量记录，核算出产品的实际单耗，结果该企业尚有料件余料，并且部分进口料件已经加工为成品，但公司申报核销的记录为无余料，推断该公司存在高报单耗行为。

    随后向相关负责人确认了余料情况，并解释了该公司经营时间不长，报关人员未与生产及财务人员进行及时核对，就根据原先申报手册时的单耗申请核销，致使实际单耗与手册单耗有出入。结果海关根据余料量进行了补税处理，并调整了企业申报的单耗。

    通过两个案例我们了解到，海关稽查审计的工作方法主要是对企业，单位的各种记录进行书面核对，以及对有关进出口货物的使用情况和实际去向进行实地盘点，以此来判断相关进出口业务的真实性和合法性。海关稽查审计的主要方法完全符合传统审计的特点，在传统审计的基础上，加强了解海关稽查的相关知识，及时掌握海关对进出口企业申报，审批，货物管理等相关要求、程序、法律法规，以便更好的做好海关稽查审计工作。

    作者姓名：杨晓曼                

    工作单位：大连永通会计师事务所